Цифровой рубль: использование и учет на предприятии

Корпоративные информационные системы и учетная политика организации при применении автоматизированной формы ведения учета

Аннотация: в статье согласно требованиям законодательных и нормативно-правовых документов, действующих в РФ, приводятся общие понятия и положения о цифровом рубле, порядок пользования цифровым рублем и его бухгалтерский учет на предприятии. Даны предложения по настройке бухгалтерского учета цифрового рубля в информационной системе предприятии. Приведены основные преимущества цифрового рубля для предприятий, бизнеса, физических лиц и государства.
СкачатьPDF (статья), PDF (выпуск №23).
Ключевые слова: цифровой рубль в россии, суть цифрового рубля, цифровой рубль, суть электронного рубля, электронный рубль в россии, платформа цифрового рубля, платформа цифрового рубля банка россии, цифровой рубль в бухгалтерском учете, выгоды цифрового рубля, цифровой рубль преимущества, риски цифрового рубля, уголовно правовые риски внедрения цифрового рубля.

1. Цифровой рубль, общие понятия и положения

Цифровой рубль (электронный рубль) – цифровая валюта центрального банка (ЦВЦБ, CBDC), разрабатываемая Банком России (ЦБ РФ), является третьей формой российской национальной валюты в дополнение к уже существующим наличной и безналичной формам денежных средств. Цифровой (электронный) рубль сочетает в себе свойства наличных и безналичных рублей и будет эмитироваться Банком России в цифровом виде. Первый логотип цифрового рубля, состоящий из знака рубля и обрамляющей его окружности повторяющей форму монеты и напоминающей логотип ЦБ РФ, опубликован Банком России 3 августа 2023 года в специальном видео на сайте банка. Цифровой рубль эмитирует исключительно Банк России, резервами которого он обеспечен. Цифровой рубль представляет собой цифровой код и хранится на специальном цифровом счете в электронном (цифровом) кошельке. Физически данная форма денег как разновидность безналичных денежных средств, выглядит в виде записи информации об остатках на цифровом счете, но не в коммерческом банке, а в цифровом кошельке на платформе Банка России. По номиналу все формы российской национальной валюты равны: 1 наличный ₽ = 1 безналичный ₽ = 1 цифровой ₽. Разница между этими формами денежных средств заключается в правилах их обращения. Банк России не рассматривает цифровой рубль в качестве полной замены наличным или безналичным рублям, а видит его лишь в качестве дополнения к существующим формам денег.

Цифровой рубль в соответствии с законодательством РФ – это вид безналичных денежных средств (ст. 128 ГК РФ в редакции Федерального закона от 24.07.2023 №339-ФЗ). Данным видом денежных средств можно рассчитываться только путем перевода на специальной платформе Банка России (п. 4 ст. 861 ГК РФ в редакции Закона №339-ФЗ, ст. ст. 82.10, 82.11 Закона о Банке России в редакции Федерального закона от 24.07.2023 №340-ФЗ). Доступ к платформе Банка России обеспечивает любой участник платформы, клиентом которого является ее пользователь. Цифровой рубль, как разновидность безналичных денежных средств (ст. 128 ГК РФ), в настоящее время регулируется законодательными и нормативными документами:

  • федеральный закон от 24.07.2023 №339-ФЗ «О внесении изменений в статьи 128 и 140 части первой, часть вторую и статьи 1128 и 1174 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации» дает определение понятия цифрового рубля [1];
  • федеральный закон от 24.07.2023 № 340-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» раскрывает порядок обращения и регулирования цифровых (электронных) денежных средств [2];
  • положение ЦБ РФ от 03.08.2023 №820-П «О платформе цифрового рубля» содержит разъяснение ряда вопросов, связанных с цифровой платформой: от функций оператора и участников системы, требований к ним до видов операций с цифровыми рублями и порядка взаимодействия платформы с платежной системой Банка России [3].

Платформа цифрового рубля – информационная система, посредством которой взаимодействуют оператор, участники и пользователи платформы цифрового рубля в целях совершения операций с цифровыми рублями [3].

Участник платформы цифрового рубля – оператор по переводу денежных средств, за исключением Банка России, или иностранный банк, предоставляющие пользователям платформы цифрового рубля доступ к ней для совершения операций с цифровыми рублями.

Пользователь платформы цифрового рубля – физическое лицо, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо, имеющие доступ к платформе цифрового рубля для совершения операций с цифровыми рублями.

Вышеуказанные определения закреплены в статье 3 Федерального Закона от 27.06.2011 №161-ФЗ «О национальной платежной системе», рассмотрим их:

  • правила платформы: устанавливает Банк России. Они размещаются на сайте банка. Тарифы на услуги Банка России утверждает совет директоров Банка России (ч. 1, 4 ст. 30.7, ч. 8 ст. 30.8 Закона о национальной платежной системе в редакции закона №340-ФЗ);
  • участники платформы: могут быть кредитная организация, имеющая право на переводы денежных средств, ВЭБ РФ, иностранный банк, которые ведут банковские счета пользователя платформы или формируют остаток электронных денежных средств (ЭДС), которым можно распоряжаться с использованием персонифицированного или корпоративного электронного средства платежа (ПЭСП или КЭСП). Для открытия счета в цифровых рублях пользователь платформы должен заключить договор с Банком России. Пополнить счет можно, например, путем перевода денежных средств с банковского счета, открытого в кредитной организации, которая является участником платформы. В соответствии с федеральными законами РФ, доступ к платформе ее участникам предоставляет Банк России. Информацию об участниках платформы можно узнать из перечня на сайте Банка России (ч. 13 ст. 30.7 Закона о национальной платежной системе в редакции Закона №340-ФЗ);
  • пользователи платформы: могут быть физические, юридические лица и индивидуальные предприниматели (п. 40 ст. 3 Закона о национальной платежной системе в редакции Закона №340-ФЗ). До 31 декабря 2024 г. круг пользователей платформы, которые вправе совершать операции с цифровыми рублями, перечень видов операций, пороговые значения сумм операций определяет Совет директоров Банка России по согласованию с Росфинмониторингом (п. 4 ст. 8 Закона N 340-ФЗ). По общему правилу участник платформы не может отказать пользователям в доступе к ней (п. 41 ст. 3, ч. 1 ст. 11, ч. 12 ст. 30.7 Закона о национальной платежной системе в редакции Закона №340-ФЗ).

Основные преимущества цифрового рубля [6]:

  • для граждан и бизнеса:
    • доступ к кошельку через любой банк, в котором обслуживается клиент;
    • операции с цифровым рублем будут проходить по единым тарифам, что позволит снизить издержки на их проведение;
    • возможность использования без доступа к Интернету и др.;
  • для финансового рынка:
    • повышение конкуренции на финансовом рынке;
    • создание инновационных финансовых продуктов и сервисов (смарт-контракты);
    • развитие новой платежной инфраструктуры.
  • для государства:
    • снижение издержек на администрирование бюджетных платежей;
    • возможность упрощения проведения трансграничных платежей;
  • по сохранности и безопасности средств:
    • уровень защиты системы крайне высокий, система защищена, в том числе, с использованием последних наработок в области криптографии. 

2. О порядке пользования цифровым рублем

Счета цифрового рубля открываются на платформе Банка России, через нее происходит взаимодействие между оператором платформы, ее участниками и пользователями при совершении операций. Организацию и ведение операций с цифровым рублем осуществляет оператор платформы цифрового рубля – Банк России [5]. Он обязан обеспечить [3]:

  • открытие, ведение счетов цифрового рубля пользователей платформы;
  • доступ к платформе ее участников и пользователей;
  • учет и хранение информации о совершенных операциях с цифровыми рублями и остатке цифровых рублей;
  • бесперебойное функционирование платформы.

Доступ к платформе цифрового рубля предоставляется пользователю платформы через любого ее участника, осуществляющего ведение банковского счета этого лица или формирование остатка электронных денежных средств, распоряжение которым осуществляется с использованием персонифицированного или корпоративного электронного средства платежа, т.е. через банки и операторов электронных денежных средств.

Оператор платформы цифрового рубля заключает с ее участниками договоры, определяющие права и обязанности сторон, участниц договора. По договору счета цифрового рубля Банк России обязан зачислять цифровые рубли на открытый на платформе цифрового рубля счет пользователя, списывать цифровые рубли со счета и выполнять распоряжения пользователя о совершении операций с цифровыми рублями.

Счет цифрового рубля – отдельный вид банковского счета, который открывается пользователю непосредственно при заключении договора с Оператором платформы. На основании договора счета цифрового рубля на платформе могут быть открыты:

  • счета цифрового рубля операторов по переводу денежных средств, за исключением иностранных банков (счета цифрового рубля участников платформы);
  • счета цифрового рубля физических лиц;
  • счета цифрового рубля юридических лиц.

Каждому пользователю платформы – физическому лицу, индивидуальному предпринимателю, юридическому лицу открывается только один счет цифрового рубля. При закрытии счета цифрового рубля остаток средств должен перечисляться на другой банковский счет этого пользователя платформы.

Цифровой рубль можно использовать для следующих операций:

  • оплата товаров и услуг;
  • проведение платежей, денежных переводов;
  • оплата товаров и услуг по QR-коду;
  • оплата сделок с финансовыми инструментами и активами и др.

Закон (Федеральный закон от 24.07.2023 №340-ФЗ) о внедрении в России цифрового рубля в дополнение к наличным и безналичным рублям, вступил в силу 1 августа 2023 г. Концепция Банка России по внедрению цифрового рубля предусматривает использование двухуровневой розничной модели проекта. Этапы реализации проекта [6]:

  • банки-участники пилота операций с реальными цифровыми рублями;
  • каналы обслуживания клиентов при ведении счета цифрового рубля участника и пользователя платформы.

3. Бухгалтерский учет цифрового рубля на предприятии

Цифровой рубль является разновидностью безналичных денежных средств, бухгалтерский учет операций с ним ведется по общим правилам, которые установлены:

  • ФСБУ;
  • ПБУ;
  • НК РФ.
  • планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по ее применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н).

Министерством финансов РФ дано разъяснение ( Информационное сообщение от 18.09.2023 N ИС-учет-47) по бухгалтерскому учету операций с цифровым рублем, в котором определены следующие моменты [6].

«Исходя из статьи 128 Гражданского кодекса Российской Федерации, цифровой рубль представляет собой разновидность безналичных денежных средств. В связи с этим, бухгалтерский учет операций, связанных с обращением и использованием цифровых рублей, ведется организациями применительно к общему порядку учета денежных средств и расчетов, установленному применимыми федеральными стандартами бухгалтерского учета и положениями по бухгалтерскому учету, а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н». Для обобщения информации о наличии и движении цифровых рублей допускается введение дополнительного синтетического счета (например, синтетический счет 53 «Счет цифрового рубля»). Исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности, по этому счету организуется соответствующий аналитический учет (например, по направлениям использования цифровых рублей).

Если остатки на счете цифрового рубля и операции с цифровыми рублями несущественны, для бухгалтерского учета цифровых рублей, возможно применение отдельного субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках». Организации-пользователи платформы, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, вправе учитывать операции по счету цифрового рубля на синтетическом счете 51 «Расчетные счета», к которому открывается отдельный аналитический счет.

Операции по счету цифрового рубля отражаются в бухгалтерском учете организации, индивидуального предпринимателя на основании нормативных документов, разъяснений Банка России и информации (выписок) по счету цифрового рубля Банка России, поступающей через участника платформы цифрового рубля. По дебету счета «Счет цифрового рубля» отражается поступление цифровых рублей на счет цифрового рубля организации. По кредиту этого счета отражается перевод (списание) цифровых рублей со счета цифрового рубля организации.

Остаток денежных средств на счете цифрового рубля подлежит инвентаризации в сроки и порядке, установленных для инвентаризации денежных средств и расчетов.
В бухгалтерской и финансовой отчетности организации остаток цифровых рублей и операции с ними раскрываются по общим правилам, установленными для отражения денежных средств и расчетов с учетом существенности.

4. О настройке бухгалтерского учета цифрового рубля в информационной системе предприятия

Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета цифрового рубля и операций с ним в соответствии с разъяснениями Минфина РФ (информационное сообщение от 18.09.2023 №ИС-учет-47) предполагает проведение в информационной системе предприятия настройки учета по участкам «Учет расчетов и денежных средств», «Финансовая, бухгалтерская и налоговая отчетность» в модуле «Бухгалтерский, налоговый учет» [4] и др. Основная информационная база, которой должны руководствоваться IT-специалисты при проведении в информационном программном комплексе дополнительных настроек по учету цифрового рубля и операций с ним, должна быть в наличии, как минимум, в виде надлежащим образом оформленных следующих внутренних документы предприятия:

  • приказ о внесении дополнений в учетную политику предприятия по учету цифрового рубля и операций с ним, в том числе:
    • дополнения в рабочий план счетов бухгалтерского учета предприятия, где должен быть определен балансовый счет/субсчет бухгалтерского учета цифрового рубля;
    • дополнения форм в раздел «Документооборот и формы используемых первичных документов бухгалтерского учета на предприятии» первичных документов по учету цифрового рубля и операций с ним;
    • дополнения по методике проведения инвентаризации остатков цифровой валюты (цифрового кошелька) и порядку отражения на счетах бухгалтерского учета ее результатов;
  • договор с оператором платформы на открытие и обслуживание счета цифрового рубля с приложением к нему утвержденных тарифов на обслуживание счета.

В настоящее время работа по внедрению цифровой валюты ведется Банком России и Минфином в качестве «пилотных» проектов. Считаю целесообразным сотрудникам экономического и учетного блоков предприятий и бизнеса, IT-специалистам активно включаться в данную тему для проработки вопросов внедрения цифровой валюты для использования ее в производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Литература

  1. Федеральный закон от 24.07.2023 № 339-ФЗ «О внесении изменений в статьи 128 и 140 части первой, часть вторую и статьи 1128 и 1174 части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации».
  2. Федеральный закон от 24.07.2023 №340-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
  3. Положение ЦБ РФ от 03.08.2023 № 820-П «О платформе цифрового рубля».
  4. Министерство финансов РФ, информационное сообщение от 18.09.2023 N ИС-учет-47 «Бухгалтерский учет операций с цифровым рублем».
  5. Цифровой рубль и как им пользоваться с 1 августа 2023 г. – URL: https://www.consultant.ru/news/369/.
  6. Цифровой рубль. – URL: https://cbr.ru/fintech/dr/.

Выходные данные статьи

Степанова Г.А. Цифровой рубль: использование и учет на предприятии // Корпоративные информационные системы. – 2023. – №3 (23) – С. 12-25. – URL: https://corpinfosys.ru/archive/2023/issue-23/241-2023-3-digitalruble.

Цифровой рубль: использование и учет на предприятии

Об авторе

 Степанова Галина Ананьевна Степанова Галина Ананьевна – эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету по РСБУ и МСФО. Принимала участие в проектах по слиянию и ликвидации предприятий и их структурных подразделений, внедрения  автоматизации работы предприятия на основе продуктов 1С. Имеет более чем 25-и летний опыт работы в учетно-финансовом и экономическом блоке кредитных, нефтяных, торговых предприятий. Адрес контактной электронной почты: Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра..

Статьи выпуска №23

  1. Отличия внедрения SAP и 1С программных решений класса ERP;
  2. Цифровой рубль: использование и учет на предприятии.