Рабочий план счетов бухгалтерского учета и особенности его настройки в КИС

Корпоративные информационные системы и учетная политика организации при применении автоматизированной формы ведения учета

Аннотация: в статье дано описание типового плана счетов бухгалтерского учета, приводится его структура и содержание, предлагается методика построения рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации на основе типового плана счетов с учетом внесенных изменений в нормативные документы РСБУ, вступивших в силу с 01.01.2022 г. Рассмотрены особенности настройки рабочего плана счетов при автоматизированном ведении бухгалтерского учета в корпоративной информационной системе организации.
СкачатьPDF (статья), PDF (выпуск №17).
Ключевые слова: типовой план счета, методика построения плана, нормативы РСБУ, хозяйственная операции, синтетические счета, счет первого порядка, затраты на производство, забалансовые счета, номер счета, целевое финансирование, 129-ФЗ, отраслевая принадлежность организации, аналитические счета, воспроизведение электронных документов, исчисление налогооблагаемой базы, филиалы с выделенным балансом, раздельный бухгалтерский учет, учет по счету 79, методики распределения доходов.

Введение

План счетов - система бухгалтерских счетов, предусматривающая их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учёта. Бухгалтерский счет – учетный регистр в бухгалтерском учете, предназначенный для постоянного учета в денежном выражении движения каждой однородной группы принадлежащих хозяйствующему субъекту средств и источников их образования методом двойной записи (по дебету и кредиту счета), которая называется бухгалтерской проводкой. Счет представляет собой своеобразный накопитель информации об объектах бухгалтерского учета.

План счетов есть схема регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) на бухгалтерских счетах первого порядка (синтетические счета) и связанных с ними счетах второго порядка - аналитические счета (субсчета). В плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). Построение и структура плана счетов обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей бухгалтерской, финансовой и налоговой отчетности предприятия [5].

В настоящее время в РФ применяются следующие планы счетов:

  • план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (общий, типовой);
  • план счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях;
  • план счетов для бюджетных организаций.

1. Типовой план счетов бухгалтерского учета, его структура и содержание

Действующий в настоящее время типовой План счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организаций утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010 г.) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Он является типовым для ведения бухгалтерского учета организациями всех отраслей деятельности и всех форм собственности на территории РФ, кроме кредитных и государственных (муниципальных) предприятий [3].

Инструкцией о порядке его применения установлены единые подходы к применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. В инструкции также дана характеристика каждого синтетического счета и приведена типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные данным документом [3].

Счета бухгалтерского учета в типовом Плане счетов сформированы в разделы по экономическому признаку объекта учета и принципу согласованности с показателями действующих в РФ форм бухгалтерской, финансовой и налоговой отчетности организации [3]. Представлены счета в плане счетов виде следующих разделов:

  • Раздел I. Внеоборотные активы;
  • Раздел II. Производственные запасы;
  • Раздел III. Затраты на производство;
  • Раздел IV. Готовая продукция и товары;
  • Раздел V. Денежные средства;
  • Раздел VI. Расчеты;
  • Раздел VII. Капитал;
  • Раздел VIII. Финансовые результаты;
  • Забалансовые счета. 

Планом счетов каждому основному счету присвоены типовые: наименование счета, номер счета. К основным счетам приведен типовой перечень субсчетов с присвоением каждому субсчету наименования и номера. Действующая структура типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, в разрезе разделов и счетов построена следующим образом (таблица 1).

Табл. 1. Структура типового Плана счетов бухгалтерского учета 

Раздел плана счетов

№ счета по плану счетов

Пояснения

Внеоборотные активы

Счета 01-08

Применяются для отражения информации о внеоборотных активах организации.

Производственные запасы

Счета 10-19

Применяются для отражения информации о запасах (МПЗ) организации.

Затраты на производство

Счета 20-39

Применяются для отражения информации о затратах, расходах на производство.

Готовая продукция и товары

Счета 40-49

Применяются для отражения информации о наличии и движении готовой продукции, товаров.

Денежные средства

Счета 50-58

Применяются для отражения данных о наличии и движении денежных средств и финансовых вложения организации.

Расчеты

Счета 60-79

Применяются для отражения информации по всем видам расчетов организации с контрагентами, внутрихозяйственных расчетов, расчетов по оплате труда, налогам и страховым взносам и др.

Капитал

Счета 80-89

Применяются для отражения данных о капитале организации, в т.ч. в виде фондов, прибыли и целевого финансирования.

Финансовые результаты

Счета 90-99

Применяются для обобщения информации о расходах и доходах организации, а также для определения итоговых финансовых показателей деятельности за отчетный и налоговый период (месяц, квартал, год).

2. Методика построения рабочего плана счетов организации

На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета организация утверждает свой Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского и налогового учета. Организация может:

  • для учета специфических операций по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов [3];
  • субсчета, предусмотренные в Плане счетов бухгалтерского учета, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета [3]. 

Рабочий план счетов организации является неотъемлемой частью ее учетной политики и прилагается к приказу об утверждении учетной политики. Его разработка организуется в соответствии с требованиями законодательства, а именно ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.Рабочий план счетов строится на основе типового Плана счетов и по принципам его построения: в развитие синтетического счета открываются субсчета, а затем аналитические счета. Порядок формирования рабочего плана счетов для конкретной организации обусловлен следующими факторами:

  • отраслевая принадлежность организации;
  • организационно-правовая форма организации;
  • виды деятельности организации;
  • объемные показатели по видам деятельности организации;
  • организационная структура организации;
  • наличие филиалов и обособленных структурных подразделений;
  • необходимость формирования бухгалтерской отчетности в части детализации информации об отдельных объектах и другие [5]. 

Рабочий план счетов бухгалтерского учета должен содержать полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского и налогового учета организации и обеспечить возможность оперативного получения полной информации по объектам бухгалтерского учета для принятия управленческих решений и составления бухгалтерской, налоговой и других видов отчетности. Исходя из того, что в основе построения плана счетов лежит экономический признак классификации объектов бухгалтерского учета, это позволяет определить максимальный уровень детализации информации по объектам бухгалтерского учета, что в свою очередь, является основой для разработки и утверждения возможного к применению количества аналитических счетов к синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета

Сформировать и оформить рабочий план счетов удобнее в виде таблицы, где должны быть указаны наименования и двузначные коды синтетических счетов, включенные в рабочий план счетов, наименования и коды субсчетов, которые открываются в организации к каждому синтетическому счету, а также аналитические счета.

Документы учетной политики, включая рабочий план счетов, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению экономическим субъектом не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз [2]. 

3. Особенности настройки рабочего плана счетов бухгалтерского учета в КИС организации

В рамках данного вопроса хотела бы остановиться на наиболее значимых особенностях настройки рабочего плана счетов при ведении бухгалтерского учета в корпоративной информационной системе (КИС) организации. Их можно условно разделить на две группы:

  • общие, для всех предприятий, особенности настройки в КИС рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
  • индивидуальные для предприятия, особенности настройки в КИС рабочего плана счетов бухгалтерского учета. 

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, встроенный в модуль «Бухгалтерский учет» корпоративной информационной системы организации, имеет ряд общих особенностей в связи с тем, что сам модуль «Бухгалтерский учет» интегрирован в комплекс, который поддерживает основные аспекты управленческой деятельности организации, включая совокупность функционалов: финансы, логистика, поставка (закупки), производство, продажи и обслуживание, персонал и другие. Отсюда вытекает первая, довольно трудоемкая в работе, общая особенность настройки рабочего плана счетов бухгалтерского учета в корпоративной информационной системе, которая связанна с корректной интеграцией данных бухгалтерского учета внутри информационной системы организации:

Пункт 1. Счета бухгалтерского учета рабочего плана счетов модуля «Бухгалтерский учет» корпоративной информационной системы организации должны быть унифицированы и совместимы для интеграции данных бухгалтерского учета в другие модули информационной системы [3].

Пункт 2. Субсчета и аналитические счета (субконто), открытые в модуле «Бухгалтерский учет» в целях реализации аналитического (детализированного) учета объекта учета к основному бухгалтерскому счету и утвержденные рабочим планом счетов, также должны быть унифицированы, совместимы и отвечающие информационным запросам других модулей КИС организации [3].

Таким образом, настройка основных (синтетических) и аналитических (детализированных) счетов рабочего плана счетов бухгалтерского учета должна быть совместима с базами действующих функционалов информационной системы организации. Для чего должна быть детально проработана организация учета по основному счету и детализированного (аналитического) учета к нему по каждому объекту бухгалтерского учета предприятия с учетом производственных информационных запросов других действующих модулей информационной системы. Решением этой задачи занимаются IT-специалисты в каждом проекте внедрения КИС, но сложность данной проблемы заключается в том, что невозможно научиться шаблонно решать их, деятельность любого предприятия, заказчика системы, всегда имеет различия и свои особенности.

Следующая, вторая, довольно значимая, особенность настройки рабочего плана счетов при автоматизированном бухгалтерском учете в КИС относится к группе индивидуальных особенностей деятельности самой организации, заказчика информационной системы. Индивидуальные особенности имеют место быть в работе каждого предприятия и организации, их вид и количество зависят от множества факторов: от характера и объемов производственно-хозяйственной деятельности, организационной структуры, порядка ведения финансовых и расчетных операций, используемой системы налогообложения и других. К основным, наиболее трудоемким из них в части ведения учетных операций и часто встречающихся в практике работы, можно отнести следующие:

  • наличие филиалов с самостоятельным (выделенным) балансом в организационной структуре организации;
  • ведение раздельного бухгалтерского учета по отдельным объектам учета для целей исчисления налогооблагаемой базы в соответствии с НК РФ (п. 2 статьи 274 НК РФ) и для других случаев. 

Рассмотрим алгоритм обработки вышеуказанных особенностей в деятельности организации при настройке рабочего плана счетов в модуле бухгалтерского учета корпоративной информационной системы организации:

Пункт 3. Наличие филиалов в организационной структуре организации с самостоятельным (выделенным) балансом предполагает ведение учета внутренних расчетов между головной организацией и филиалами по выделенным материальным ценностям (имуществу) и текущим операциям. Учет таких операций в соответствии с типовым планом счетов ведется на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» с типовым перечнем субсчетов к нему [3]. Рабочим планом счетов организации должно быть предусмотрено использование данного счета, разработана и утверждена система субсчетов к нему и настройки аналитического (детализированного) учета. Данный участок учета модуля «Бухгалтерский учет» должен быть интегрирован в информационную систему организации и отработана совместимость с работой других функционалов.

Кроме того, учетной политикой организации должна быть утверждена методика отражения операций по внутрихозяйственным расчетам, разработанная бухгалтерской службой, которая должна быть принята за базу аналитического учета (субсчета и счета детализированного учета) по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» рабочего плана счетов. Методика ведения учета по счету 79 учетной политики является основным нормативным документом для IT-специалистов при настройке рабочего плана счетов по счету «Внутрихозяйственные расчеты» [4].

Пункт 4Ведение раздельного бухгалтерского учета по отдельным объектам для целей исчисления налогооблагаемой базы в соответствии с норами налогового законодательства РФ осуществляется в случаях [1]:

  • для исчисления НДС, если организация осуществляет параллельно виды деятельности или операции, облагаемые и необлагаемые НДС;
  • для исчисления налогов по отдельным видам хозяйственных операций (налог на прибыль и НДС) [1]:
    • связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ);
    • связанные с уступкой (переуступкой) права требования (ст. 279 НК РФ);
    • по деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья (ст. 275.2 НК РФ);
    • по договору доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);
    • по договору простого товарищества (ст. 278 НК РФ);
    • с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС) (п. 22 ст. 280 НК РФ).
  • если организация работает по государственным контрактам;
  • если организация совмещает коммерческую и некоммерческую деятельность;
  • если организация совмещает несколько режимов налогообложения своей деятельности. 

Кроме того, организация может самостоятельно определить для управленческих нужд дополнительно ведение раздельного учета по другим объектам бухгалтерского учета, например, в целях получения необходимой детализации информации в рамках управленческого учета и других нужд [7].

Настройка в информационной системе раздельного учета для вышеуказанных целей начинаются с настройки синтетических (основных) и аналитических (субсчетов, детализированных счетов) бухгалтерского учета доходов и расходов по данным объектам в рабочем плане счетов организации. Для чего, учетной политикой организации должна быть утверждена методика раздельного учета по каждому объекту раздельного учета с указанием [6]:

  • объекта раздельного учета;
  • бухгалтерских проводок по объекту раздельного учета;
  • методики документального оформления операций;
  • применяемой методики распределения доходов и затрат.

А такие счета бухгалтерского учета, как 90 «Продажи» , 91 «Прочие доходы и расходы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 23 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 10 Материалы», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 41 «Товары», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и ряд других счетов рабочего плана счетов организации, должны быть настроены в КИС в соответствии с утвержденной методикой ведения раздельного учета по каждому объекту с соответствующей их детализацией в виде субсчетов и субконто [3]. Учетная политика организации с приложениями методики ведения раздельного учета в разрезе каждого утвержденного объекта учета является основным нормативным документом для IT-специалистов при настройке рабочего плана счетов бухгалтерского учета в КИС для ведения раздельного учета [4].

Таким образом, для настройки в информационной системе заказчика (модуль «Бухгалтерский учет») рабочего плана счетов IT-специалисту проекта внедрения необходимо получить от заказчика следующий пакет нормативных документов организации:

  • учетная политика организации для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета;
  • приложение к учетной политике – рабочий план счетов;
  • приложение к учетной политике – методики бухгалтерского и налогового учета отдельных операций и отдельных объектов бухгалтерского учета организации;
  • утвержденная организационная структура организации с перечнем филиалов и обособленных структурных подразделений. 

Эти же документы, но обновленные, необходимы для внесения изменений в рабочий план счетов бухгалтерского учета в ходе дальнейшего сопровождения проекта.  

Литература 

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ).
  2. Федеральный закон от 06.12.2011 г. 402-ФЗ (редакция от 30.12.2021г.) «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2022 г.).
  3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
  4. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Приказ Минфина РФ N 106н от 06.10.2008 г.
  5. Степанова Г.А. Основы организации и ведения бухгалтерского и налогового учета типовых хозяйственных операций предприятия по РСБУ и нормам налогового законодательства РФ. – Чебоксары, 2019. – 478с.
  6. Налог на прибыль: раздельный учет расходов. https://www.buhgalteria.ru/nadocs/razdelnyy-uchet-raskhodov-dlya-tseley-nalogooblozheniya-pribyli.
  7. Порядок ведения раздельного учета доходов и расходов. https://nalog-nalog.ru/nds/razdelnyj_uchet_nds/poryadok_vedeniya_razdelnogo_ucheta_dohodov_i_rashodov .

Выходные данные статьи

Степанова Г.А. Рабочий план счетов бухгалтерского учета и особенности его настройки в КИС // Корпоративные информационные системы. – 2022. – №4(16). – С. 19-28. – URL: https://corpinfosys.ru/archive/issue-17/185-2022-17-chartofaccounts.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета и особенности его настройки в КИС

Об авторе

 Степанова Галина Ананьевна Степанова Галина Ананьевна – эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету по РСБУ и МСФО. Принимала участие в проектах по слиянию и ликвидации предприятий и их структурных подразделений, внедрения  автоматизации работы предприятия на основе продуктов 1С. Имеет более чем 25-и летний опыт работы в учетно-финансовом и экономическом блоке кредитных, нефтяных, торговых предприятий. Адрес контактной электронной почты: Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра..

Статьи выпуска №17

  1. Автоматизация работы врача терапевта (часть 2);
  2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета в КИС.